業務費用與單位期間費用的差異(業務費用與單位期間費用的計算)

　　業務費用與單位期間費用之間的差異

　　按照現行制度的要求：“業務活動費”和“企業期間費”是每一個機構必須設置的兩個會計分錄。其中：

“業務活動費”學科用于計算事業單位依法履行職責或者開展專業業務內容和輔助活動所產生的相關費用，以實現其職責目標。

“企業期間費用”學科用于計算人員資金、公共資金、資產折舊(攤銷)等費用。由事業單位本級行政和后勤單位產生，以及退休資金、工會資金、訴訟費、介紹費等。由企業統一承擔。

　　在日常工作中，應該從以下幾個方面來區分兩種費用：

　　首先根據活動特點進行劃分，但所有事業單位實施的專業業務內容和輔助活動發生的費用都屬于業務活動費用，其他活動發生的費用(包括行政工作活動、物流服務活動等相關活動)為企業期間費用。其中，專業業務內容一般是指能夠更好地體現事業單位公益屬性的主要業務活動，如文化事業單位的演藝活動、教育事業單位的課堂教學、衛生事業單位的醫療健康活動、農業事業單位的推廣應用活動等。專業化活動發生的費用是業務活動的費用，其它活動發生的費用屬于企業期間的費用。

　　其次，根據企業內部部門的劃分，每個部門都是更能體現事業單位主要職能的單位，其他單位是行政工作和物流服務單位。比如各醫院各部門主要指涉及門診、住院及其患者治療的單位；各級學校各部門主要包括教學部門和直接教學管理單位；行政工作和后勤服務單位包括不直接從事專業業務內容的單位，如黨辦、政辦、人事、會計、審計、紀檢、退休、護衛、總務等。專業部門舉辦活動所發生的費用是業務活動費用，其它單位舉辦活動所發生的費用屬于企業期間費用。

　　再一次按照工作崗位劃分，但人事、會計、接收、護衛、檔案保管、食堂管理、投資管理等。，屬于行政和物流崗位，其他崗位屬于專業崗位。專業崗位履職費用為業務活動費用，除專業崗位外的其它崗位履職費用屬于企業期間費用，等等。

　　一般來說，如果事業單位數量少，建議根據崗位進行劃分。如果事業單位規模大，內部機構多，功能明確，按部門劃分比較合適安全。

　　此外，對于小事業單位，所有在職人員也可以視為專業業務內容和輔助活動人員，產生的各種費用可以計入業務活動費用；而退休人員的所有費用，如工會經費、訴訟費、介紹費等，都可以記入企業期間的費用。

　　業務費用和單位期間費用的計算：

　　注意財務會計和預算會計的“平行記賬”，這是計算業務活動費用的關鍵。

　　新政府會計制度采用“財務會計與預算會計適當分離、相互銜接”的財務核算方法，以促進行政單位能及時給出財務數據和預算執行信息，規定機關事業單位在進行財務核算時，應當對所有業務進行成本核算，但在采用成本核算的同時，應當對納入預算管理的資金收支業務進行預算核算。因此，當計入預算管理的現金支出業務發生時，一方面通過財務會計記入“業務活動費用”學科，另一方面通過預算會計記入“業務支出”學科。因此，當計入預算管理的現金支出業務發生時，一方面通過財務會計記入“業務活動費用”學科，另一方面通過預算會計記入“業務支出”學科。

　　實際上，這是一個問題兩個方面，根據“平行記賬”，既體現了部門的經營狀況，又體現了企業預算執行情況。其中，“納入部門預算的資金收支業務”包括:一是財政直接支付、授權支付獲得的財政撥款收入及相關費用業務；二是各種收益業務通過存款、庫存現金等貨幣資金獲得；三是存款、庫存現金等貨幣資金發生的相關費用業務。“現金”是指現金和現金等價物，包括財政直接支付的財政補貼資產、財政授權支付的零余額賬戶支付金額、存款、庫存現金等貨幣資金。

　　注意業務內容費用明細帳的設置，這是準確反映財務計劃信息的保證。

　　一般情況下，業務活動費用賬戶應根據項目、服務或業務類別、支付對象等進行詳細核算。

　　為實現成本計算，可按“福利待遇費用”計算。、商品或服務費用”、對個人和家庭的補貼費用”、固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用、公共基礎設施折舊(攤銷)費用、“保證房屋折舊費”、等待成本項目設置明細科目，用于核算可直接記入業務內容或用一定方法計算后再記入業務活動費用，期末再根據品種法等對服務內容和產品的總成本和產品成本進行計算。

　　注意幾種獨特的業務帳務處理。

　　按照現行相關政策，應特別關注事業單位以下經濟事項的計算：

(一)與應付員工工資有關的核算業務。

　　對于本期應付員工工資的計算應分為確定和支付兩個步驟：第一，確認本期應付員工工資。實際確認時還應注意區分在職員工的薪酬外部員工的薪酬兩個方面：

　　1.對于在職員工的工資薪金，確定時只需要財務會計計算：

　　借款：商業活動費用-福利待遇費用-標準工資等等

　　貸款：應付員工工資

　　但是在支付工資、津貼補貼等工資時，財務會計和預算會計同時進行核算：

　　借入：應付員工工資

　　貸款：財政撥款收入∕賬戶用金額為零余額∕存款等

　　其他應繳稅款-應繳個人所得稅(也可在年底代收代繳)

　　預算會計(根據實際支付金額)：

　　借款：職業支出-財政補貼支出-基本支出-福利支出-標準工資等等

　　貸款：預算收入財政補貼∕資金結存

　　對于支付外部人員的勞務費，確定時只需要財務會計計算：

　　借款：商業活動費-商品或服務費-勞務費-

　　貸款：其它應付款

　　但在實際繳納勞務費并代扣個人所得稅時，需要財務會計和預算會計同時進行核算：

　　借款：其它應付款

　　貸款：零余額賬戶貸款額度∕存款等

　　其他應繳稅款-應繳個人所得稅

　　預算會計(根據實際支付金額)：

　　借用：事業費用-財政補貼費用-基本費用(或項目費用)-商品或服務費用-勞務費用

　　貸款：預算收入財政補貼∕資金結存

　　實踐中，對于因解除與員工的勞務關系而給予解雇員工的補償，可以根據“企業期間費用”科目和“業務費用-基本費用-其他費用-其他費用-解雇員工賠償”科目進行核算，不納入業務活動費用賬戶。

(二)關于差旅費等業務的結算業務

　　為充分利用財政資金的應用效益，有關事業單位的差旅費業務應一律選擇公務卡結算，不得再利用資金結算。公務卡結算后：

　　償還未報銷的本單位公務卡借款時，只需進行財務會計計算，即按償還金額計算：

　　借款:其他應收款-待結算報銷金額-待結算公務卡報銷金額

　　貸款：零余額賬戶貸款金額/存款金額

　　用卡人報銷時，需要同時核算財務會計和預算會計，也就是說，根據報告金額：

　　借款：商業活動費-商品或服務費-差旅費-差旅費

　　貸款:其他應收款-待結算報銷金額-待結算公務卡報銷金額。

　　預算會計(根據實際支付金額)：

　　借款：職業支出-財政補貼支出-基本支出-商品或服務支出-差旅費-差旅費

　　貸款：資金結存

　　另外要注意兩點：一是如果是先報銷再還公務卡賬款，應通過“其它應付款”學科進行核算；第二，企業發生的會議費用、培訓費用等都需要通過公務卡結算等。